近年來，隨著工程管理模式多樣化、技術(shù)手段智能化以及監(jiān)管要求精細(xì)化，傳統(tǒng)事后審計(jì)模式已難以滿足現(xiàn)實(shí)需求。而政府投資建設(shè)項(xiàng)目關(guān)系到民生改善、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等多方面，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)是保障政府投資效益、提升項(xiàng)目管理水平的核心，因此相關(guān)部門必須破解傳統(tǒng)審計(jì)局限、構(gòu)建科學(xué)高效的審計(jì)監(jiān)督體系，從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)行為。

　　一、政府投資項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

　　政府投資項(xiàng)目一般別于傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)活動(dòng)貫穿施工全過程。大部分項(xiàng)目從項(xiàng)目開工建設(shè)到竣工驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)就同步介入審計(jì)程序，審計(jì)人員均需進(jìn)行動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化的監(jiān)督與核查，而非僅在工程完工后對結(jié)算資料進(jìn)行一次性審核。目前多數(shù)的工程審計(jì)內(nèi)容具有廣泛性與復(fù)雜性。一些項(xiàng)目建設(shè)過程跟蹤審計(jì)涉及工程進(jìn)度款的支付審核、工程量的計(jì)量確認(rèn)、項(xiàng)目合同的履行情況、工程變更的合理性與合規(guī)性、安全生產(chǎn)與文明施工措施的落實(shí)等多個(gè)情況。且由于政府投資項(xiàng)目往往具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、參建單位多的特點(diǎn)，施工階段的審計(jì)內(nèi)容繁雜多樣，審計(jì)人員需要具備工程技術(shù)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等多學(xué)科的綜合知識(shí)和專業(yè)能力，才能全面準(zhǔn)確地完成審計(jì)任務(wù)。

　　由于施工過程具有不可逆性，幾乎所有的審計(jì)必須在事件發(fā)生時(shí)即完成現(xiàn)場勘查、影像留存、簽字確認(rèn)等取證工作，確保審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠。因此，跟蹤審計(jì)不僅是發(fā)現(xiàn)問題、揭示違規(guī)，更強(qiáng)調(diào)通過建議反饋、流程優(yōu)化等方式。這共同構(gòu)成了施工階段跟蹤審計(jì)區(qū)別于其他類型審計(jì)的獨(dú)特屬性。

　　二、政府投資項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)分析

　　審計(jì)工作需聚焦于項(xiàng)目造價(jià)、進(jìn)度、合規(guī)性等具有直接影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中包括工程量計(jì)量與進(jìn)度款支付的準(zhǔn)確性與合規(guī)性，多方面包含工程變更與簽證管理、工程量計(jì)量與進(jìn)度款支付、合同履約與索賠管理、參建單位履職行為監(jiān)督等要素。一方面，政府投資項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)工作需重點(diǎn)核查已完工程量是否與施工圖紙、現(xiàn)場實(shí)際情況相符，是否存在多計(jì)、重復(fù)計(jì)量或虛增工程量等問題。同時(shí)，相關(guān)部門要嚴(yán)格審查進(jìn)度款支付是否符合合同約定的支付比例、防止超付、早付或違規(guī)支付情況發(fā)生。另一方面，工程變更與簽證管理需嚴(yán)格審核工程變更的必要性、合理性及合規(guī)性，對于施工現(xiàn)場發(fā)生的簽證，審計(jì)人員需現(xiàn)場核實(shí)簽證事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，判斷簽證內(nèi)容是否已包含在合同價(jià)款中。大部分情況下，審計(jì)需要監(jiān)督檢查合同各方是否嚴(yán)格按照合同約定履行各自義務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注合同條款的執(zhí)行情況。此外，對參建單位履職行為的監(jiān)督，包括對建設(shè)單位項(xiàng)目管理是否規(guī)范、監(jiān)理單位是否有效履行質(zhì)量與安全監(jiān)督職責(zé)等情況進(jìn)行審計(jì)，這樣才能共同保障項(xiàng)目順利實(shí)施。

　　目前，多數(shù)工程都存在信息不對稱、資料獲取難、復(fù)合型人才缺乏、審計(jì)介入時(shí)機(jī)與獨(dú)立性沖突等難點(diǎn)需要攻克，相關(guān)人員要考慮的方面必須更為全面和深入。例如，在審計(jì)介入時(shí)機(jī)與獨(dú)立性沖突方面往往要求審計(jì)人員在施工過程中及時(shí)介入，但若介入過早或過深可能會(huì)不自覺地參與到項(xiàng)目管理決策中，偏離審計(jì)監(jiān)督的本職，影響審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性;若介入時(shí)機(jī)滯后又可能因施工過程的不可逆性導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)缺失，難以有效發(fā)揮跟蹤審計(jì)的預(yù)警和控制作用。

　　三、政府投資項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的創(chuàng)新

　　跟蹤審計(jì)工作的全周期嵌入才能形成聯(lián)動(dòng)審計(jì)機(jī)制，確保項(xiàng)目工程從項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段的全過程動(dòng)態(tài)跟蹤。相關(guān)部門要建立審計(jì)部門、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等多方協(xié)同的信息共享平臺(tái)，確保審計(jì)信息的實(shí)時(shí)傳遞與高效流轉(zhuǎn)。平臺(tái)要能夠整合項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、資金支付等各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步做好數(shù)據(jù)的集中管理與共享利用。這離不開審計(jì)信息系統(tǒng)與項(xiàng)目管理平臺(tái)的大數(shù)據(jù)與信息化技術(shù)應(yīng)用，因此，相關(guān)人員必須推動(dòng)審計(jì)信息系統(tǒng)與項(xiàng)目管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)對接與深度融合，讓數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集、實(shí)時(shí)更新、智能分析成為常態(tài)。例如，在項(xiàng)目管理平臺(tái)中嵌入審計(jì)模塊，審計(jì)人員可以直接調(diào)取實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，然后借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測，識(shí)別異常波動(dòng)。

　　政府投資項(xiàng)目實(shí)踐階段，相關(guān)人員還要建立施工階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單庫，將可能會(huì)遇到的廉政風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)融入其中，推動(dòng)審計(jì)組織模式改革。例如，針對不同類型項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)需求可以組建由工程技術(shù)、造價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人員構(gòu)成的復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)，讓各人員組成“主審負(fù)責(zé)制+專家咨詢制”的組織模式，主審負(fù)責(zé)整體審計(jì)方案制定、進(jìn)度把控和質(zhì)量審核，各專業(yè)人員分工協(xié)作，針對專項(xiàng)問題邀請外部行業(yè)專家提供技術(shù)支持。在此過程中，各地要探索“政府購買服務(wù)+行業(yè)主管部門統(tǒng)籌+審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)”的新型組織模式，打破審計(jì)機(jī)關(guān)單打獨(dú)斗的局面。同時(shí)，地區(qū)還可以遴選具備資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組建跟蹤審計(jì)聯(lián)合體，由審計(jì)機(jī)關(guān)派駐主審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與質(zhì)量把控，緩解人力資源壓力，保障審計(jì)獨(dú)立性與專業(yè)性。

　　結(jié)語

　　政府投資建設(shè)項(xiàng)目關(guān)系到地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、廉政效益，做好審計(jì)工作施工階段的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、專業(yè)性極強(qiáng)的監(jiān)督工程，是提升政府投資項(xiàng)目治理能力的“助推器”。因此，各地在日益復(fù)雜的建設(shè)環(huán)境與不斷升級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中，必須聚焦工程實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)難題，全面提升審計(jì)的前瞻性、精準(zhǔn)性、權(quán)威性。

　　作者：王自含 供職單位：鄭東新區(qū)財(cái)政局(審計(jì)局)